Под себестоимостью следует понимать текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме. В себестоимости продукции находят свое отражение стоимость потребляемых средств и предметов труда (стоимость природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат).
Затраты предприятия, относимые на себестоимость продукции, можно классифицировать по следующим признакам:
1.Πᴏ экономическому содержанию
- явные (бухгалтерские);
- неявные (альтернативные).
Явные затраты (издержки) - это часть затрат, которая принимает форму денежных платежей внешним поставщикам факторов производства и промежуточных изделий (полуфабрикатов, сырья). Однако не все затраты предприятия включаются в бухгалтерские издержки, часть их производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Неявные затраты (издержки) - это альтернативные затраты использования ресурсов, принадлежащих предприятию, которые, как правило, специально не оплачивают и в бухгалтерском учете не отражают. Они представляют оценку альтернативных возможностей вложения капитала и предпринимательских способностей.
В совокупности явные и неявные затраты составляют экономические издержки.
2. Отношение к процессу производства
- производственные;
- внепроизводственные (коммерческие).
3. Экономический элемент (Элемент расходов, сформированных затратами в соответствии с бухгалтерским учетом, - п.8 ПБУ 10/99)
- материальные затраты;
- расходы на оплату труда;
- амортизация;
- прочие расходы.
4. Калькуляционная статья (в соответствии с ПБУ 10/99 перечень калькуляционных статей затрат устанавливается организацией самостоятельно; первые одиннадцать составляют так называемую производственную себестоимость; с добавлением коммерческих расходов образуется полная себестоимость производства и реализации продукции)
- сырье и материалы;
- возвратные отходы (вычитаются);
- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
- заработная плата производственных рабочих;
- отчисления на социальные нужды;
- затраты на подготовку и освоение производства;
- общепроизводственные расходы;
- общехозяйственные расходы;
- потери от брака;
- прочие производственные расходы;
- внепроизводственные (коммерческие расходы).
5. Зависимость от объема производства (продаж)
- условно-переменные;
- условно-постоянные;
- смешанные.
Условно-переменные затраты зависят от изменения объема производства (продаж) и прямо-пропорционально изменяются при увеличении или снижении объема производства. Но исчисленные на единицу продукции условно-переменные затраты неизменны при любых изменениях объема производства.
Условно-постоянные затраты не зависят от объема производства. При расчете на единицу продукции условно-постоянные затраты меняются в обратной зависимости от объема производства (продаж): при увеличении объема производства они снижаются, при падении объема производства - возрастают.
В составе смешанных затрат, выделяют постоянную и переменную части и относят к условно-постоянным и условно-переменным затратам соответственно.
Деление затрат на постоянные и переменные используется при проведении анализа безубыточности и связанных с ним показателей, при оптимизации структуры выпускаемой продукции, маржинальном методе планирования финансовых показателей, в системе бюджетирования.
6. Способ отнесения на себестоимость
- прямые;
- косвенные.
Прямые расходы - это затраты, которые можно непосредственно отнести на конкретный вид продукции, работы, услуги экономически обоснованным способом. Обычно эти затраты могут быть отнесены на объект калькулирования в момент их осуществления. К указанным затратам можно отнести затраты на сырье и материалы, заработную плату основных производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды и т. п.
Те же затраты, которые не могут быть непосредственно отнесены на себестоимость конкретного вида изделия, относятся к косвенным затратам. Косвенные затраты включают в себя:
общепроизводственные расходы;
общехозяйственные расходы;
сбытовые (коммерческие) расходы.
7. Связь с технологическим процессом
- основные;
- накладные.
Основные затраты обусловлены процессом изготовления продукции, а потому технологически неизбежны. К ним относятся затраты на сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды и др. Фактически, основные затраты представляют собой производственную себестоимость продукции.
Накладные затраты — затраты, связанные с управлением предприятием и его обслуживанием в целом и реализацией продукции. В состав накладных затрат входят общепроизводственные, общехозяйственные (административно-управленческие) и коммерческие (сбытовые) расходы. Механизм распределения накладных расходов аналогичен механизму отнесения на себестоимость косвенных затрат (пропорционально выбранным коэффициентам распределения).
8. Место возникновения затрат
- затраты производств;
- затраты цехов;
- затраты участков;
- затраты отделов и т.п.
Данная классификация позволяет анализировать эффективность деятельности отдельных структурных подразделений, контролировать осуществление затрат этими подразделениями.
9. Отношение к отчетному периоду
- расходы текущего периода;
- расходы прошлых периодов;
- расходы будущих периодов.
Такие затраты включаются в себестоимость продукции в определенном порядке.
10. Степень агрегирования (признак однородности)
- одноэлементные;
- комплексные.
Одноэлементные затраты состоят из одного элемента затрат: например, амортизация основных средств производственного назначения, заработная плата основных производственных рабочих. Эти затраты не раскладываются на компоненты независимо от их целевого назначения, места и времени возникновения.
Комплексные затраты - это многоэлементные затраты: например, содержание и ремонт основных средств (в состав этих затрат входят заработная плата работников, занятых содержанием и ремонтом основных средств, отчисления на социальные нужды, материальные затраты, амортизация оборудования, необходимого для проведения ремонта, и пр.).
11. Периодичность возникновения
- текущие;
- единовременные.
12. Степень регулирования государством в целях налогообложения
- нормируемые;
- ненормируемые.
Особое значение имеет деление затрат на нормируемые и ненормируемые. К нормируемым относятся затраты, которые в целях исчисления налогооблагаемой прибыли принимаются в пределах установленных норм.
13. Использование в системе управления
- прогнозные;
- плановые;
- фактические.
При анализе и планировании затрат и себестоимости продукции наибольшее распространение получили два классификационных признака: экономический элемент и статьи калькуляции.
Под экономическим элементом понимается экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) независимо от назначения, который в пределах данного предприятия невозможно и нецелесообразно детализировать более подробно.
Материальные затраты. В состав данного элемента включается стоимость:
покупных сырья, материалов, используемых на производственно-хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся дальнейшему монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;
работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами предприятия, не относящихся к основному виду деятельности;
приобретения запчастей, используемых для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества;
природного сырья (включая плату за природные ресурсы), оплата работ по рекультивации земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, за воду из водохозяйственных систем;
приобретаемых со стороны топлива, энергии всех видов, расходуемых на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;
. потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли и тому подобные затраты.
Затраты на оплату труда. В данный элемент затрат на производство и реализацию продукции включается определенный по предприятию фонд оплаты труда как в денежном выражении, так и в неденежной форме, включая выплаты по установленным системам премирования, стимулирующие компенсационные выплаты, в том числе компенсация по оплате труда в связи с повышением цен и индексация доходов, компенсация женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, стоимость бесплатного питания, коммунальных услуг, жилья, форменной одежды, оплата очередных отпусков, а также оплата труда не состоящих в штате работников, принятых на договорных условиях, и другие выплаты, включаемые в фонд оплаты труда.
В себестоимость продукции не включаются следующие выплаты: а) премии, выплачиваемые из средств специального назначения и целевых поступлений; б) материальная помощь (в том числе безвозмездная), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий; в) оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков; г) надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию, дивиденды по акциям, доходы по облигациям; д) оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами; е) оплата путевок на лечение и отдых; ж) оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) товаров (работ, услуг) работникам и др.
Отчисления на социальные нужды
1) Пенсионный фонд Российской Федерации - 22 %;
2) Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 %;
3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1 %;
Амортизация. Данный элемент включает в себя сумму амортизационных отчислений на полное восстановление (реновацию) элементов основных производственных фондов (основных средств) и нематериальных активов, рассчитываемых по нормам к их балансовой стоимости с учетом установленных предельных сроков их эксплуатации.
В отличие от других элементов затрат они не являются денежными затратами предприятия. Амортизационные отчисления представляют собой расчетную величину, отражающую часть стоимости основных фондов и нематериальных активов, перенесенную на готовый продукт и накапливаемую для целевого использования на капитальные вложения.
Прочие затраты. Данный элемент затрат включает в себя экономически неоднородные виды расходов, в том числе некоторые налоги (транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых, импортная таможенная пошлина и др.), расходы по обязательному и добровольному страхованию работников и имущества предприятия, затраты на сертификацию продукции и услуг, расходы на получение лицензий на право заниматься каким-либо видом деятельности, расходы по освоению природных ресурсов, платежи за выбросы загрязняющих веществ, арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество, расходы на командировки, расходы на оплату юридических и информационных услуг, проценты по полученным заемным средствам (кредитам, займам) и др.
В процессе производства создается продукция, выполняются работы или оказываются услуги, причем на каждой стадии создания продукта, выполнения работы и оказания услуги имеют место затраты. Выраженные в денежной форме, они определяют себестоимость продукции (работ, услуг).
Состав расходов, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется государством. В ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.
По месту возникновения расходы группируют по производствам, цехам и участкам и другим структурным подразделениям организации. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.
Расходы организации на производство продукции складываются из следующих элементов : - материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных расходов); - затраты на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - амортизация; - прочие затраты.
Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат показывают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основного производства.
Для расчета себестоимости отдельных видов продукции расходы организации группируют и учитывают по статьям калькуляции в следующем виде: 1. Сырье и материалы. 2. Возвратные отходы (вычитаются). 3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного харак-тера сторонних организаций. 4. Топливо и энергия на технологические цели. 5. Заработная плата производственных рабочих. 6. Отчисления на социальные нужды. 7. Расходы на подготовку и освоение производства. 8. Общепроизводственные расходы. 9. Потери от брака. 10. Прочие производственные расходы. 11. Коммерческие расходы.
Итог первых 10 статей составляет производственную себестоимость продукции. А итог всех 11 статей – полную себестоимость продукции.
Помимо вышеуказанной систематизации затраты на производство классифицируют по ряду других признаков
1. По экономической роли в процессе производства: - основные; - накладные.
2. По составу (однородности): - одноэлементные; - комплексные.
3. По способу включения в себестоимость продукции: - прямые; - косвенные.
4. По отношению к объему производства: - переменные; - условно-переменные; - условно-постоянные.
5. По периодичности возникновения: - текущие; - единовременные.
6. По участию в процессе производства: - производственные; - коммерческие.
7. По эффективности: - производительные; - непроизводительные.
Основными называют затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: расходы, обусловленные приобретением сырья и основных материалов, вспомогательных материалов, и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных.
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием и управлением производством. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Одноэлементными именуют затраты, состоящие из одного элемента: заработная плата, амортизация и др.
Комплексными представляются затраты, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.
Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.
Косвенные затраты одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции (освещение, отопление и др.). Это общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие и другие расходы.
К переменным относят затраты, размер которых изменяется пропорционально объему производства продукции: затраты на приобретение сырья и основных материалов, заработная плата производственных рабочих.
Условно-переменные расходы нормируются на единицу продукции, их размер изменяется не прямопропорционально объему производства.
Величина условно-постоянных расходов лимитируется по цеху или организации в целом и не находится в прямой зависимости от объема производства продукции (например, расходы на освещение и отопление помещений, заработная плата управленческого персонала и т.п.); указанные расходы входят в состав общехозяйственных расходов.
К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расходы на приобретение сырья и материалов, к единовременным – расходы на подготовку освоения новых видов продукции и др.
К производственным принадлежат все расходы, обусловленные изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.
Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателем. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.
Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Производительные расходы планируются, поэтому они еще называются планируемыми.
Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства.
Официальным определением расходов (затрат) является «уменьшение или другое расходование активов предприятия либо возникновение обязательств в результате поставки или производства товаров, оказания услуг или других видов деятельности, которые составляют основные и постоянные направления деятельности данного предприятия» (МСФО). Другими словами, это все расходы, которые в данном учетном периоде в ходе хозяйственной деятельности приводят к уменьшению собственного капитала, возникают в ходе обычной деятельности предприятия и служат для получения соответствующих доходов.
Фактически расходы являются одним из основных предметов интереса управленческого учета, поскольку как раз решения, принимаемые в целях их сокращения, составляют основной доступный инструмент менеджера в целях повышения эффективности работы предприятия. Объем продаж в основном зависит от маркетингового отдела и в короткой перспективе является результатом его деятельности. Производительность в большей степени зависит от технологов.
Оценка расходов, а также их горизонтальный и вертикальный анализы помогают собственникам компании оценивать работу конкретных управленцев и руководства компании в целом.
Следствием производимых и оплачиваемых расходов является накопление предприятием кредиторской задолженности. Именно прогнозирование расходов помогает руководству составлять реальные бюджеты и планы работы предприятия на будущее.
Основным принципом, который следует соблюдать при учете расходов, является соответствие доходов и расходов. Данный принцип означает, что расходы признаются именно в том учетном периоде, в котором они были использованы на пользу предприятию. При этом ни в коем случае не стоит забывать о том, что, когда мы говорим о расходах, речь идет об уменьшении собственного капитала.
Признанием расходов является их отнесение (корреспонденция) на счета расходов. Расход входит в отчеты за тот период, в котором произошло его отнесение на счет расходов, вне зависимости от того, когда произошла фактическая оплата. Задолженности по признанным, но не оплаченным расходам (либо по предоплаченным расходам) учитываются на счетах кредиторской задолженности. Если была сделана предоплата, она учитывается корреспонденцией дебета счета кредиторской задолженности в кредит соответствующего счета, с которого был сделан платеж, при этом расход признается только тогда, когда предоплаченные товары/услуги будут фактически поставлены. В случае оплаты с отсрочкой расход признается в том периоде, к которому относится (дебет счета расходов в кредит счета кредиторской задолженности перед соответствующим поставщиком), а кредиторская задолженность погашается непосредственно платежом.
Расходы, которые привязаны к какому-то определенному периоду вследствие своего календарного типа (например: аренда, зарплата, коммунальные платежи и т.д.), признаются именно в этом периоде вне зависимости от срока платежа. Удобным для дальнейшего контроля за операциями может оказаться их введение на последний день учетного периода (месяца).
Прямая себестоимость продукции/товаров/услуг списывается в том периоде, в котором эти активы реализуются. То есть, та себестоимость, по которой учитывались товары/продукция, или та, которая приписывается на предприятии оказанию данного рода услуг, списывается с соответствующих активных счетов на счета расходов в период реализации товаров/продукции или оказания услуг. Такая практика и осуществляет напрямую принцип соответствия доходов и расходов.
Важно учитывать прямые расходы на себестоимость продукции/товаров/услуг отдельно от накладных расходов, которые предприятие несет в течение определенного периода и которые трудно или просто нелогично относить на себестоимость. Это разделение отражается типами счетов в плане счетов. В отчетах счета группируются в соответствии с их типом.
Для учета себестоимости создаются счета типа «себестоимость», которые при построении отчета о прибылях и убытках автоматически группируются как расходы, которые вкупе с доходами создают показатель валовой прибыли.
ДОХОДЫ – СЕБЕСТОИМОСТЬ = ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ
Остальные расходы, которые для простоты будем называть накладными расходами, формируют показатель чистой прибыли и отражаются с помощью счетов типа «расходы».
ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ – НАКЛАДНЫЕ РАСХОДЫ = ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ
При создании семейства счетов себестоимости их структура должна дублировать структуру доходных счетов, доходы по которым компенсируются этой себестоимостью.
При классификации (разделении для целей учета) счетов, предназначенных для учета в качестве накладных расходов, надо учитывать несколько параметров:
· различное происхождение расходов (например, расходы на содержание офиса и расходы на содержание автомобильного парка);
· возможность оказывать реальное влияние на динамику этих расходов по отдельности;
· происхождение первичных документов, на основе которых признаются эти расходы, и лиц, ответственных за их предоставление;
· объем расходов – достаточен ли он для того, чтобы представлять какую-либо значительную долю во всей сумме расходов предприятия (если нет, то проще включать их в счет «Другие расходы» или учитывать на одном счете с другими схожими расходами).
При создании доходных счетов система «Капитал» автоматически создает соответствующую структуру счетов себестоимости. Счета типа «Расходы» пользователь может создавать по своему усмотрению или принять предлагаемую классификацию из типового плана счетов.
К себестоимости на предприятиях общественного питания (далее ресторанах) относится стоимость продуктов питания и напитков, непосредственно израсходованных при приготовлении реализуемых блюд и напитков. Расчет себестоимости производится либо по данным инвентаризационных ведомостей за определенный период, либо на основе калькуляционного метода.
В случае использования инвентаризационных данных, сумма расхода на себестоимость рассчитывается как разница между суммами остатков на начало и конец периода плюс суммы прихода товаров за данный период.
Пример:
Остаток на 01/01 (начало периода) по рассчитываемой группе товаров составлял 15 000 руб.
Остаток на 01/02 (конец периода) по рассчитываемой группе товаров составлял 17 000 руб.
Приход товаров за период составил 80 000 руб.
В этом случае себестоимостью реализованной продукции будет считаться:
остаток на 01/01 – остаток на 01/02 + приход за период 15 000 – 17 000 + 80 000 = 78 000 руб.
При таком методе расчета себестоимости оптимальным методом учета будет отражение расходов на себестоимость произведенной продукции единой проводкой за период в корреспонденции счетов учета товаров (по которым проводятся инвентаризации) с счетом учета СС.
Рекомендуемая оценка операции: по фактической себестоимости, рассчитанной выше Также для расчета себестоимости могут использоваться специализированные калькуляционные программы, автоматически рассчитывающие СС реализованной продукции на основании технологических (калькуляционных) карт. В этом случае предприятие автоматически получает суммовые данные о списании продуктов/товаров на себестоимость по каждому акту реализации. Эти данные могут регистрироваться в учете как ежедневно, так и за любой выбранный период (но не длиннее учетного периода). В конце учетного периода рекомендуется производить корректировку остатков на основании проведенных инвентаризаций. Разницу между документальным и фактическим остатком можно списывать на себестоимость или на недостачи/излишки в зависимости от принятой учетной политики.
Документальное списание:
В случае недостачи (документальные остатки выше фактических)
В случае излишков (документальные остатки ниже фактических)
При правильном ведении учета и расчете себестоимости, данные о расходах на себестоимость и остатках товаров на конец и начало периода всегда будут четко отражены в финансовой отчетности предприятия.
На торговых предприятиях к себестоимости реализованных товаров относятся только расходы на приобретение этих товаров. В большинстве случаев предприятие покупает товары для перепродажи с переходом права собственности к самому предприятия до момента продажи. В этом случае товары учитываются на активном счете «Товары для перепродажи» с момента факта покупки (см. раздел «Учет ТМЗ»). К их учетной себестоимости могут относиться транспортные, таможенные и другие расходы, непосредственно связанные с их приобретением.
При реализации товаров (переходе права собственности к покупателю) их учетная себестоимость (сумма, по которой они учитываются на счете «Товары для перепродажи») списывается на счет себестоимости. Важно помнить, что лучше всего регистрировать эту проводку той же датой, что и регистрацию самого факта продажи.
Заработная плата обычно рассчитывается на предприятиях помесячно с выдачей в начале последующего месяца, с возможными выдачами авансов и других начислений и выплат. Рекомендованной политикой для учета з/п является корреспонденция соответствующего счета расходов «Заработная плата сотрудников» (с необходимыми субсчетами) с пассивным счетом «Фонд оплаты труда» на конец месяца, за который начисляется заработная плата. Также на конец месяца производится корректировка суммы к выплате на сумму произведенных текущих расчетов (авансы, бонусы, штрафы и т.д.) со счетом «Текущие расчеты по ФОТ». В случае использования предоставляемого программой «Капитал» инструментария по начислению и выдаче заработной платы вся корреспонденция счетов формируется автоматически.
При наличии на предприятии различных ЦФО и четком разделении сотрудников (или их времени) между ними, можно учитывать з/п как расходы конкретных ЦФО. Для этого при указании счета расходов для учета заработной платы по данному сотруднику (или ее части) в поле аналитического признака ЦФО необходимо выбрать соответствующий показатель.
В этом случае при необходимости составить отчет, разделяющий расходы на з/п по ЦФО, достаточно будет указать это в качестве параметра отчета.
Достаточно часто оплата аренды помещения производится предприятием ежеквартально, и в то же время существует необходимость помесячного учета этих расходов (учетный период – календарный месяц). В этом случае начисление расходов на аренду производится ежемесячно в соответствии с долей расходов на этот период и компенсирует дебиторскую задолженность арендодателя по мере истечения оплаченного срока.
Пример:
Арендная плата за помещения составляет 120 000 руб. за квартал (01/01 – 01/04), при этом оплата производится не позднее, чем за десять дней до начала арендного периода (не позднее 20/12). Соответственно, расходы на аренду помещений, относимые на каждый календарный месяц, составляют 40 000 руб. и учитываются на счете расходов «Аренда помещений». 20/12 произведена оплата аренды арендодателю:
Производится отнесение начисленных арендных расходов к отчетному периоду «январь». Дата учета операции 31/01:
Похожие статьи
