В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» отражаются суммы денежных средств, поступившие и израсходованные при осуществлении текущей деятельности. Это деятельность, связанная с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, продажей товаров, передачей имущества в аренду и т. д. Поступления от текущей деятельности - раздел начинается со строк, в которых отражаются суммы денежных средств, поступивших в ходе осуществления текущей деятельности.
Таким образом, расходный расход отражает фактический отток всех прямых затрат. Денежный поток определяется как разница между потоком доходов и потоком расходов вместе с накладными расходами. Поток доходов - это квитанции подрядчика. Подрядчик оплачивает владельцу работу на месте, а владелец оплачивает подрядчику соответствующие платежи за проделанную работу. Разница во времени между датой выставления счета и произведенной оплатой называется периодом выставления счетов. Только часть утвержденных счетов становится проплатой.
Процент от них удерживается в качестве стимула для подрядчика для завершения контракта. Это называется удерживанием. Удержание осуществляется подрядчику при удовлетворительном завершении контракта. Доступность подробных данных и их качество зависят от уровня планирования для каждого проекта. Нецелесообразно ожидать идеальной ситуации, когда подробные данные доступны для всех проектов компании. Как правило, подробные данные недоступны для проектов во время различных этапов проектирования или на этапе торгов.
Строка «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» . Для заполнения этой строки используются дебетовые обороты по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Из сумм, отраженных по этим счетам, нужно выбрать суммы, поступившие в оплату продукции (работ, услуг). В форме № 4 эти поступления отражаются в полной сумме с учетом НДС, акцизов и прочих налогов, уплаченных покупателями. Организации, которые занимаются производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг, показывают по этой строке суммы денежных средств, поступившие в оплату реализованной продукции (товаров, работ, услуг), а также суммы авансов, полученные от покупателей. Организации, основной вид деятельности которых -- передача имущества в аренду, по строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» отражают суммы арендных платежей, поступившие от арендаторов. Если основным видом деятельности организации являются операции с ценными бумагами, по данной строке формы № 4 показываются суммы, поступившие от покупателей за ценные бумаги, а также полученные доходы в виде купона и процентов по ценным бумагам.
Иногда, как объяснялось выше, данные недоступны и для других проектов. Следовательно, были разработаны математические модели, чтобы все проекты компании могли быть включены в прогнозы движения денежных средств компании, хотя очень мало данных о проекте известно. Иногда единственными доступными данными являются тип проекта, метод строительства, продолжительность проекта и его общая стоимость. Отсутствие данных существенно влияет на точность прогноза денежных потоков, но если альтернативой является не прогнозирование денежного потока для данного проекта, то неточный прогноз лучше, чем ни один.
Организация, осуществляющая разные виды деятельности, которые в равной степени можно отнести к основным, может отразить суммы, поступившие от покупателей, по видам деятельности. Для расшифровки следует добавить дополнительные строки.
Строка «Прочие доходы» . В этой строке отражаются суммы поступивших денежных средств, которые связаны с текущей деятельностью организации и не указаны в предыдущей строке. К ним, в частности, относятся:
В начале проекта, когда происходит мобилизация и организация, затраты накапливаются медленно. Позже, когда большая часть экипажей находится в проекте, затраты накапливаются примерно с постоянной скоростью. К концу проекта экипажи заканчивают свою работу, и накопление затрат замедляется.
Большинство математических моделей основаны на этой формулировке. Рисунок Типичная диаграмма затрат и времени для строительства. Было разработано большое количество математических моделей, большинство из которых предназначено для прогнозирования затрат на уровне проекта. Наиболее популярной моделью является полином, как показано в уравнении.
Штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, полученные организацией;
Суммы, полученные безвозмездно в рамках целевого финансирования;
Суммы переплаты по налогам и сборам, которые возвращены из бюджета;
Денежные средства, внесенные в кассу подотчетными лицами;
Суммы, поступившие от работников в возмещение материального ущерба.
Несмотря на утверждение о точности, Цойзнер обнаружил, что полиномиальная модель более точна, чем другие исследованные ею функции, такие как гиперболический тангенс и функция ошибки. Их результаты показаны в табл. 6 других моделей полиномов, разработанных аналогично, показаны в таблице 2.
Таблица Полиномиальные коэффициенты. Авторы заявляют, что модель эффективна для целей бюджетирования и для обновления времени завершения с фактическим прогрессом. Гейтс и Скарпа предлагают более грубую модель прогнозирования расхода. Они предлагают разделить проект на три периода.
Расходы по текущей деятельности - указав суммы денежных поступлений по текущей деятельности, бухгалтер переходит к заполнению строк, в которых отражается расходование денежных средств по текущей деятельности. Все показатели, касающиеся использования денежных средств, заключаются в круглые скобки.
Строка «На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» . В этой строке указываются:
В течение первой трети продолжительности проекта выполняется четверть работы. Ежемесячное распределение затрат линейно, от нуля до максимальной ежемесячной стоимости. В следующей трети продолжительности проекта выполняется 50 процентов работы, тогда как ежемесячные расходы более или менее равномерно распределяются.
Последняя четверть работы выполняется в последней трети продолжительности проекта, а ежемесячные расходы линейно распределяются с максимальных ежемесячных затрат до нуля. Авторы предлагают модель прогнозирования движения денежных средств для этапа предварительного проектирования. Прогноз основан на параметрах, которые оцениваются на основе данных предыдущих проектов. Во-первых, потоки затрат прогнозируются по каждому из трех периодов отдельно и преобразуются в ежемесячные затраты. Ежемесячный расход - это баланс после вычитания накладных расходов и прибыли, взятых из оценки.
Суммы, которые организация перечислила поставщикам за сырье, материалы, топливо и т. п.;
Суммы, уплаченные за аренду помещения, коммунальные услуги, и суммы авансовых платежей, выданные поставщикам и подрядчикам;
Соответствующие суммы, отраженные по кредиту счетов учета денежных средств, в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»;
Поток доходов также рассчитывается на основе потока затрат путем вычитания сохранения. Наконец, денежный поток рассчитывается как разница между потоками доходов и расходов. Более того, он относится ко всем ежемесячным расходам в качестве одного элемента и игнорирует тот факт, что затраты состоят из различных групп затрат, каждый из которых имеет свой собственный типичный временной интервал.
Эшли и Тейхольц предлагают более точный метод расчета денежного потока на основе потока затрат. Они делят прямые затраты на ряд элементов, таких как рабочая сила, материалы, оборудование, опалубка, строительные леса, которые указаны в процентах от общей стоимости. Для каждого из этих элементов они определяют типичный временной интервал и вычисляют расход, добавляя временные задержки для каждого компонента отдельно.
Суммы, выданные из кассы подотчетным лицам на хозяйственные нужды. Для этого используются обороты по кредиту счета 50 «Касса» и дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Строка «На оплату труда» . В ней отражаются суммы заработной платы, выплаченные работникам и учтенные по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 50 «Касса» (если сотрудники получают зарплату из кассы организации) или 51«Расчетные счета» (если зарплата перечисляется на счета сотрудников). В данной строке не отражаются суммы дивидендов, выплаченные акционерам, которые одновременно являются работниками организации. Это суммы, учтенные на субсчете «Доходы от участия в капитале» счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Для них в форме № 4 предусмотрена отдельная строка.
Почти все модели, описанные в этом разделе, были разработаны для прогнозирования затрат на проекты с ограниченными данными. Единственная модель, которая вычисляет доход, делает это в рудиментарной форме. Ни одна из этих моделей не позволяет обновлять прогноз в соответствии с фактическим прогрессом на месте.
Была разработана модель прогнозирования движения денежных средств для проектов с ограниченными данными, которая использует множество математических моделей для прогнозирования затрат, но достаточно гибкая, чтобы принимать другие методы прогнозирования расхода. Он также прогнозирует поток доходов на технологической и контрактной основе, включающий периоды выставления счетов, и позволяет обновлять прогноз в соответствии с прогрессом на месте. Он предоставляет средства для управления проектами, которых нет в других моделях; а именно сравнение фактических и прогнозируемых потоков затрат.
Строка «На выплату дивидендов, процентов» . Показатель этой строки определяется как сумма следующих величин:
Дивидендов, выплаченных учредителям. Это дебетовые обороты по счету 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов» и счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет «Доходы от участия в капитале» (если акционеры одновременно являются работниками предприятия) в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51«Расчетные счета» и 52 «Валютные счета»;
Ввод данных для каждого проекта минимален; в дополнение к коду проекта и описанию, элементы, необходимые для прогноза, это общая стоимость, продолжительность и дата начала. Кроме того, если возможно, могут быть указаны данные о договорных условиях между владельцем и подрядчиком, а также решение, касающееся ассоциации календаря.
После ввода данных пользователь должен выбрать, должен ли прогноз полагаться на математические модели, разделение разделов или на ежемесячные затраты. Каждый из этих вариантов служит другой цели, и их включение в модель повышает ее гибкость. Вариант математических моделей включает на этом этапе только полиномиальные модели для следующих типов зданий.
Проценты, выплаченные по собственным долговым ценным бумагам (облигациям, векселям), по полученным кредитам и займам. Это дебетовые обороты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51«Расчетные счета» и 52 «Валютные счета». Суммы основного долга по займам и кредитам, которые организация погасила в отчетном году, в этой строке не отражаются. Они указываются в разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности».
Обычные здания для жилья Обычные общественные здания Обычные общественные и жилые здания Промышленные здания для жилья Строительство больниц. Он исключает такие методы, как древесное или стальное оснащение. Предлагаемая модель также позволяет вводить новые полиномиальные коэффициенты, если у пользователя есть модели, которые лучше подходят для конкретных условий. В таком случае эта модель будет добавлена, а остальная часть расчета будет выполнена, как если бы модель использовала одну из существующих формул.
Прогнозирование потока затрат, основанных на разделении, направлено на случаи, когда все доступные формулы кажутся непригодными, но прогноз все же является желательным. Модель позволяет разделить проект на любое количество секций и назначает наклон, соответствующий каждому разделу. Вариант, основанный на ежемесячной стоимости, применим к случаям, когда какой-либо из других вариантов не применим. Такие случаи могут быть уникальными или разовыми проектами или центрами затрат компании, такими как семинары, возврат кредитов, страховые выплаты, не связанные с проектом.
Строка «На расчеты по налогам и сборам» . В данной строке отражается сумма налогов, которую организация перечислила в бюджет как налогоплательщик и налоговый агент. Чтобы сформировать значение этой строки, нужно взять дебетовый оборот по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета». Организация, которая отражает ЕСН на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», также должна использовать дебетовый оборот по соответствующему субсчету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В этой же строке следует указать суммы уплаченных штрафов по налогам и сборам и суммы пеней, перечисленных за просрочку налоговых платежей. Кроме того, здесь организация может отразить суммы уплаченных взносов по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Для этого нужно ввести дополнительную строку. В ней указываются соответствующие дебетовые обороты по счету 69 в корреспонденции со счетом 51«Расчетные счета». Данные платежи организация может отразить и как прочие расходы.
Рисунок Схематическая схема модели прогнозирования денежного потока. На этом этапе модель имеет всю информацию, необходимую для прогнозирования потока затрат, который является первым этапом прогнозирования денежных потоков. Существуют три генератора расхода потока, по одному для каждой основы прогнозирования. Таким образом, это число может варьироваться в зависимости от проектов в зависимости от этнического состава экипажей или местоположения проектов, особенно если они выполняются в разных странах.
Следовательно, модель предоставляет альтернативные календари, позволяя каждому проекту быть связанным с наиболее подходящим. По умолчанию количество рабочих дней предоставляется на основе «официальных праздников». Поток расходов прогнозируется на все расходы, как прямые, так и косвенные. Он не включает факторы разметки, которые не являются фактическими расходами, такими как прибыль, риск или непредвиденные обстоятельства. Следовательно, эти факторы вычитаются из контрактной общей стоимости.
Строка «На прочие расходы» . В ней отражаются израсходованные суммы денежных средств, которые не указаны в других строках раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности». В частности, в этой строке отражаются:
Штрафы, пени, неустойки, выплаченные организацией за нарушение условий хозяйственных договоров;
Модель не вычисляет поток расходов напрямую, а скорее сначала вычисляет поток затрат, а затем добавляет временные задержки для обеспечения потока расходов. В противном случае понадобится три разных генератора расхода потока, как в случае с генераторами расхода потока.
Отчет о прогрессе представлен в текущих условиях, тогда как расходный поток вычисляется из исходных данных о затратах. Расхождения между ними не обязательно обусловлены отклонениями от плана, но могут быть связаны с эскалацией затрат из-за инфляции, и их следует игнорировать. В процессе обновления используются только «реальные» отклонения. Модуль обновления переводит данные отчета о проделанной работе в реальные сроки перед его обработкой, связывая затраты с различными индексами инфляции.
Денежные средства, выданные подотчетным лицам;
Займы, выданные сотрудникам;
Взносы на обязательное пенсионное и социальное страхование работников (если они не были отражены по строке «На расчеты по налогам и сборам»);
Взносы на обязательное и добровольное страхование имущества и рисков.
Итоги по текущей деятельности - раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности» завершается итоговой строкой «Чистые денежные средства от текущей деятельности». Показатель этой строки определяется как разность между суммой денежных средств, поступивших в процессе текущей деятельности, и суммой денежных средств, израсходованных при ее осуществлении. Если сумма поступлений превышает сумму израсходованных средств, то показатель этой строки будет положительным. Если сумма расходов по текущей деятельности превышает сумму поступлений, показатель отрицательный. Он указывается в скобках.
Генератор потока расходов добавляет временные задержки к потоку затрат с использованием уравнения. Он принимает ежемесячные потоки затрат, делит их на компоненты и перепроектирует их в соответствии с их временными задержками. В таблице 3 приведена разбивка потока затрат на компоненты и связанные с ними временные задержки. Данные в таблице основаны на обзоре литературы. В столбце 1 перечислены категории компонентов, а столбцы 2 и 3 дают диапазон значений, собранных в обзоре литературы.
Диаграмма разделов - общая совокупная таблица затрат и времени. Существуют некоторые категории, такие как субподрядчики, которые не указаны в таблице. Компьютерная программа позволяет пользователю либо делить поток затрат на любое желаемое количество компонентов, либо разрешать разделение и предоставлять по умолчанию.
Потоки денежных средств от текущей деятельности являются, как правило, результатом хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. К ним относятся: денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков; поступления от аренды; прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, из бюджета, от подотчетных лиц, поступления от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления; денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам; оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме; отчисления в государственные внебюджетные фонды; расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам, если они не могут быть отнесены к конкретным операциям инвестиционной или финансовой деятельности; краткосрочные финансовые вложения; выплата процентов по кредитам; выплаченные дивиденды; прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам и др.
Поток доходов также прогнозируется на основе обновленного потока затрат. Он вычисляется Генератором потока доходов с помощью уравнения. Доход - это сумма, выплачиваемая подрядчику на основании векселя, который представляется периодически в соответствии с прогрессом. Следовательно, доход каждого месяца - это ежемесячная стоимость, тс, в предыдущем периоде, умноженная на коэффициент разметки, р, минус сохранение, которое удерживается до удовлетворительного завершения проекта.
Это верно до тех пор, пока выполняется проект, после чего сохраняется удержание в дополнение к последнему платежу за прохождение. Распределение компонентов расхода затрат. Существует множество факторов, которые заставляют строительство зданий претерпевать постоянные изменения: изменения в первоначальном графике; изменения затрат; изменения, вызванные погодными условиями; изменения, вызванные отсутствием ресурсов. Некоторые из этих изменений отражены в обновленной общей стоимости и продолжительности.
Важно отметить, что одним из условий, позволяющим отнести те или иные операции движения денежных средств к текущей деятельности, является невозможность их включения в инвестиционную или финансовую деятельность.
Денежные потоки от инвестиционной деятельности. Осуществление инвестиционной деятельности характеризуется увеличением активов, которые, как ожидается, будут приносить доход длительное время.
Потоками денежных средств от инвестиционной деятельности являются: денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, прочих внеоборотных активов; денежные поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций; возврат займов, предоставленных организациям на срок более 12 месяцев; возврат средств, связанный с заключенными договорами простого товарищества; иные аналогичные поступления; денежные средства, поступающие в виде дивидендов, полученных от участия в капитале других организаций; денежные средства, направленные на приобретение (создание) внеоборотных активов, включая капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов; долгосрочные финансовые вложения.
В составе вводимых в эксплуатацию основных средств могут быть объекты, затраты по созданию (сооружению) которых производились как в отчетном, так и в предшествующих периодах. Поскольку указанные расходы сопровождались оттоком денежных средств в более ранних периодах, они должны быть исключены из расчета чистого денежного потока от инвестиционной деятельности отчетного периода.
Денежные потоки от финансовой деятельности. В разделе отчета, характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности, отражаются притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного).
Изменения в собственном капитале, рассматриваемые в составе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате полученной чистой прибыли (понесенного убытка) в составе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в текущей деятельности.
Денежными потоками от финансовой деятельности являются: денежные поступления от выпуска акций и других долевых финансовых инструментов, а также дополнительных вложений собственников; поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов; целевые финансирования и поступления; перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам; средства, направленные на выкуп собственных акций.
Следует обратить внимание на то, что, хотя погашение суммы основного долга по предоставленному кредиту рассматривается в составе денежных потоков от финансовой деятельности, уплата процентов по кредиту включается в раздел текущей деятельности, поскольку расходы на оплату процентов по предоставленным заемным средствам участвуют в формировании финансового результата .
1.2. Прямой и косвенный методы представления потоков денежных средств от текущей деятельности
Организация может представлять информацию о потоках денежных средств от текущей деятельности, используя прямой и косвенный методы. При применении прямого метода в отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи, при использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат организации (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период. Для этого финансовый результат корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, операций, связанных с выбытием долгосрочных активов, на величину изменения оборотных активов и краткосрочных обязательств.
В качестве финансового результата для составления отчета косвенным методом рекомендуется использовать либо чистую прибыль - нераспределенную прибыль (убыток) - отчетного периода, отражаемую в отчете о прибылях и убытках, либо прибыль до налогообложения.
Существуют следующие способы представления потоков денежных средств от текущей деятельности прямым методом:
а) на основе учетных записей организации;
б) путем корректировки величины выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг, себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг и других статей отчета о прибылях и убытках с учетом следующего: имевших место в отчетном периоде изменений в статьях запасов, текущей дебиторской и кредиторской задолженности; операций неденежного характера; прочих операций, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.
Первый из названных способов предполагает использование учетных данных об оборотах по статьям денежных средств. При этом перемещение между отдельными статьями денежных средств и их эквивалентов рассматривается не как движение денежных средств, а как способ управления ими. Поэтому такое перемещение исключается из расчета поступлений и платежей организации. Такой подход к отражению информации о движении денежных средств соответствует целевой направленности отчета - предоставить пользователям бухгалтерской отчетности информацию о величине финансовых потоков, поступающих и выбывающих в процессе осуществления организацией своих операций. Например, внутреннее перемещение денежных средств с расчетного на валютный счет и наоборот не рассматривается в качестве притоков (оттоков) денежных средств, отражаемых в отчете.
Второй способ основан на корректировках статей отчета о прибылях и убытках, позволяющих перейти от статей доходов и расходов к статьям валовых поступлений и платежей.
Прямое использование указанного способа является затруднительным, в частности потому, что в отчете о прибылях и убытках показывается нетто-выручка (очищенная от суммы налога на добавленную стоимость), в то время как в балансе задолженность покупателей включает причитающийся от покупателей НДС. Такие же корректировки должны производиться и по статьям расходов, с тем чтобы устранить расхождения между величиной расходов, учтенных в отчете о прибылях и убытках, и фактическим расходованием денежных средств. Отчет, составленный прямым методом, может быть представлен в виде таблицы (табл. 1) .
Похожие статьи
